LA DEDUCIBILITÀ DELLE EROGAZIONI LIBERALI EX ART. 83 CTS: COSTO FISCALE, PROFILI DISTRIBUTIVI E NUOVE REGOLE DI GOVERNANCE

Abstract

The article examines the tax incentive regime under Art. 83 of the Third Sector Code (Legislative Decree No. 117/2017), focusing on its budgetary impact, distributional effects and recent governance reforms. Drawing on official data from the Ministry of Economy and Finance tax expenditure reports for 2025 and 2026, RUNTS figures updated to December 2025 and the Istituto Italiano della Donazione survey for 2025, the study measures the fiscal cost of the deduction for tax years 2022-2023 and estimates the crowding-in ratio between foregone revenue and charitable giving generated. The analysis highlights structural weaknesses in monitoring, including the absence of periodic effectiveness clauses, a regressive distributional profile and the fragmented connection between RUNTS data and tax returns. Recent legislative developments, such as the 2026 Budget Law’s cap on deductions for high-income earners and the extension of mandatory reporting obligations from 2027, are assessed as partial but significant steps toward a more effective governance of tax expenditures in the Third Sector.

Il contributo esamina il regime di incentivazione fiscale di cui all’art. 83 del Codice del Terzo Settore (d.lg. 3 luglio 2017, n. 117), con particolare riguardo al suo impatto di bilancio, agli effetti distributivi e alle recenti riforme di governance. Sulla base dei dati ufficiali delle Relazioni sulle spese fiscali del MEF per il 2025 e il 2026, delle statistiche del RUNTS aggiornate al dicembre 2025 e dell’Osservatorio sul dono dell’Istituto italiano della donazione per il 2025, lo studio misura il costo della deduzione per gli anni di imposta 2022 e 2023 e stima il rapporto di crowding-in tra gettito mancato ed erogazioni generate. L’analisi evidenzia le debolezze strutturali del sistema di monitoraggio: l’assenza di clausole di revisione periodica, un profilo distributivo regressivo e il raccordo frammentato tra dati RUNTS e dichiarazioni fiscali. Le novità legislative più recenti, tra cui la riduzione delle agevolazioni per i redditi superiori a 200.000 euro introdotta dalla legge di bilancio per il 2026 e l’estensione dell’obbligo di comunicazione delle erogazioni liberali dal 2027, sono valutate come passi parziali ma significativi verso una governance più efficace della spesa fiscale nel Terzo Settore.

SOMMARIO: 1. Introduzione: la questione tecnica. – 2. Il quadro normativo: struttura dell’art. 83 CTS e recenti interventi correttivi. – 3. Il costo della misura: dati MEF 2025 e 2026. – 3.1. Il gettito mancato per gli anni di imposta 2022 e 2023: la deduzione ex art. 83, comma 2, CTS. – 3.2. La metodologia di stima e i suoi limiti operativi. – 4. La platea degli enti e dei donanti: RUNTS e dati IID al 2025. – 4.1. La crescita del RUNTS tra il 2024 e il 2025. – 4.2. Il comportamento dei donanti: tendenze 2023-2024. – 5. L’efficienza allocativa: stima del crowding-in e profilo distributivo. – 6. Questioni tecniche aperte: monitoraggio, comunicazione obbligatoria e valutazione ex post. – 7. Conclusioni.